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El Tribunal Supremo confirma el criterio de la Audiencia Nacional: la compensación de BIN no es una opción tributaria

En su sentencia de 30 de noviembre de 2021, el Tribunal Supremo analiza si se pueden compensar bases imponibles negativas (BIN) mediante una autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades presentada fuera de plazo, y concluye aceptando esta posibilidad. Además, según la sentencia de 29 de octubre de 2021 de la Audiencia Nacional, si ello da lugar a un ingreso indebido, este se debe devolver con intereses de demora calculados desde que se realizó dicho ingreso (incluyendo los pagos fraccionados).

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Sentencias

• Impuesto sobre Sociedades. – Los errores contables tendrán efecto fiscal en el periodo impositivo en el que se detectan, aunque se reformulen las cuentas
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. – No es necesario mantener la actividad económica para aplicar la reducción del 95% en adquisiciones 'mortis causa' de la empresa familiar
• ITPyAJD. – Se analiza cómo determinar la base imponible de las concesiones administrativas
• Plusvalía Municipal. – Se declaran inconstitucionales los artículos referidos al sistema de determinación de la base imponible de la plusvalía municipal
• IAE. –Se emiten dos pronunciamientos contradictorios sobre la posible reducción de la cuota del IAE por el cierre temporal de los negocios durante la pandemia
• Procedimiento de comprobación. – El plazo para promover la tasación pericial contradictoria se inicia cuando se dicta el acto que pone fin a la vía administrativa
• Derivación de responsabilidad. – Es posible derivar responsabilidad por una sanción que no ha adquirido firmeza, sin perjuicio de que no pueda ser exigida al responsable mientras esté suspendida
• Procedimiento sancionador. – La inactividad injustificada y desproporcionada de la Administración vulnera el principio de buena administración
• Procedimiento sancionador. – La sanción por declarar una deuda fuera de plazo sin identificar los periodos a los que se refiere la declaración no es contraria al principio de proporcionalidad
• Procedimiento sancionador. – La conformidad con la regularización puede ser indicio de que el sujeto quiere cumplir con sus obligaciones y, por tanto, no hay culpabilidad
• Procedimiento de recaudación/apremio. – La Administración no puede dictar una providencia de apremio sin haber resuelto la reiterada solicitud de aplazamiento o fraccionamiento realizada por el contribuyente
• Impugnación de reglamentos. – Si un tribunal considera que una norma reglamentaria es ilegal, lo debe declarar de oficio, aunque el contribuyente no lo haya solicitado al recurrir su liquidación

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RESOLUCIONES DE LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS

• Impuesto sobre Sociedades. – En cada uno de los pagos fraccionados se puede compensar hasta un millón de BIN
• Impuesto sobre Sociedades. – La deducción por donativos no aplicada en un ejercicio por insuficiencia de cuota se podrá aplicar en los 10 años siguientes con el único límite de la cuota íntegra del ejercicio en que se apliquen
• Impuesto sobre Sociedades. – La ganancia patrimonial generada en la transmisión de inmuebles se debe imputar fiscalmente en el ejercicio de otorgamiento de la escritura
• Impuesto sobre Sociedades. – El contribuyente puede decidir el orden de aplicación de las cantidades pendientes en concepto de reducción por la reserva de capitalización
• Impuesto sobre Sociedades / procedimiento de gestión. – El ingreso por la devolución del Céntimo Sanitario se debe imputar en el ejercicio en el que tuvo lugar el ingreso indebido
• IRPF. – No se puede sancionar que no se consignen bienes adquiridos en ejercicios prescritos en la declaración de bienes en el extranjero
• Impuestos especiales. –  No se puede rechazar la aplicación de una exención por un incumplimiento meramente formal
• Procedimiento administrativo / IVA. – El principio de regularización íntegra se debe aplicar también en los procedimientos de gestión
• Procedimiento administrativo. – El incumplimiento del plazo de la tasación pericial contradictoria por inactividad de la Administración debe llevar al levantamiento de la suspensión y a la reanudación del plazo de duración del procedimiento principal
• Procedimiento de inspección. – No se puede iniciar una inspección de alcance general tras una comprobación limitada sobre el mismo concepto y periodo impositivo
• Procedimiento de recaudación. – El TEAC analiza determinadas reglas sobre la suspensión de la ejecución de actos impugnados en la vía económico-administrativa
• Procedimiento de recaudación. – No son extensibles al embargo de derechos sobre planes de pensiones los límites que aplican al embargo del sueldo, salario o pensión
• Procedimiento de recaudación. – Es posible compensar de oficio créditos contra la masa tras la apertura de la fase de liquidación del concurso de acreedores
• Procedimiento económico-administrativo. – Cabe admitir, en sede de revisión, la aportación de pruebas no aportadas durante la comprobación, siempre que ello no derive en actuaciones adicionales de investigación por parte del tribunal

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CONSULTAS DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

• IRPF. – La DGT repasa la tributación derivada del otorgamiento de opciones de compra sobre participaciones a empleados y de su ejercicio
• Impuesto sobre la Renta de no Residentes / IVA. – El alquiler de un almacén en España desde el que se entreguen mercancías vendidas a los clientes antes de su entrada en territorio español, supone la existencia de establecimiento permanente a efectos de IVA, pero no a efectos del IRNR
• Impuesto sobre Sucesiones. – Se analiza en detalle el requisito de mantenimiento de valor en el caso de heredar participaciones en empresas familiares

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Normativa

• Las pérdidas generadas en 2021 tampoco se tendrán en cuenta a los efectos de determinar la causa de disolución
• Se publica el real decreto-ley que regula, entre otras cuestiones, el nuevo sistema de determinación de la base imponible de la plusvalía municipal
• Hacienda comunica la fecha de publicación del listado de sus deudores y responsables solidarios
• Se declaran exentas las ayudas públicas satisfechas para la reparación de daños ocasionados por desastres naturales
• Se introducen modificaciones en el IVA y el ITPyAJD como consecuencia de la trasposición de determinadas directivas

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