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De acuerdo con la opinión del Ministerio de Finanzas (MF), aparentemente controvertida debido a la falta de disposiciones transitorias adecuadas, el primer ejercicio fiscal de aplicación de la nueva obligación es 2020, y el informe pertinente debe elaborarse (y publicarse) antes de finales de 2021.

La inexistencia de una definición oficial de estrategia fiscal no contribuye precisamente a facilitar la tarea. El MF ha publicado un documento con algunas directrices sobre el contenido recomendable de la estrategia fiscal, e información sobre los requisitos que deben cumplir los contribuyentes que deseen participar en el programa piloto de cooperación con la Administración Tributaria.

Alcance de estrategia fiscal

Teniendo en cuenta tanto las directrices mencionadas anteriormente, como el alcance mínimo de la estrategia previsto en la ley, la estrategia fiscal puede entenderse como los valores y objetivos de un determinado contribuyente (que generalmente consisten en asegurar el nivel de imposición previsto legalmente) y los métodos para conseguirlos. La estrategia fiscal, entendida en sentido amplio, abarca una serie de elementos muy distintos, en particular:

• determinación de la actitud de la entidad ante el riesgo,
• determinación de las tareas, funciones y responsabilidades en el proceso de cumplimiento de las obligaciones tributarias,
• procedimientos para determinar el efecto fiscal de las operaciones económicas previstas / realizadas y su impacto en las decisiones empresariales,
• flujo de información entre los departamentos pertinentes de la organización, procedimientos de contabilización de documentos, con el fin de cumplir con las obligaciones tributarias,
• supervisión / asesoramiento continuados y seguimiento de los procesos que afectan a las obligaciones tributarias,
• nivel de participación del órgano de administración en la toma de decisiones,
• información y presentación de declaraciones,
• estrategia de pagos,
• seguimiento de cambios legislativos y formación del personal,

El alcance de la estrategia no es idéntico para todos los contribuyentes, ya que debe adaptarse en función de la dimensión y estructura de cada empresa.

Según las directrices, la estrategia debe constar en un documento, ha de someterse a la aprobación del órgano de administración y el consejo de supervisión y ha de ser objeto de revisión sistemática.

Informe sobre aplicación de estrategia

El informe sobre aplicación de estrategia fiscal debe prepararse antes de la finalización del ejercicio fiscal siguiente. El documento debe incluir, como mínimo, información sobre:

• los procesos y procedimientos relativos a la gestión del cumplimiento de las obligaciones tributarias
• los procedimientos de reestructuración elegidos, previstos o implementados por el contribuyente
• las operaciones con entidades vinculadas, cuyo importe supere el 5% del activo
• las formas de cooperación voluntaria con los órganos de la Administración Tributaria Nacional
• el número de declaraciones MDR
• las solicitudes de interpretación de normas tributarias e información vinculante
• las operaciones con entidades domiciliadas en paraísos fiscales

El informe sobre aplicación de estrategia fiscal podrá omitir datos sujetos a secreto comercial, industrial, profesional o del proceso de producción.

El incumplimiento de la obligación de elaborar el informe sobre aplicación de estrategia fiscal estará sujeto a sanciones administrativas de hasta 250.000 zł.

En la práctica, el proceso de elaboración y aprobación de la estrategia fiscal afectará a toda la entidad, por lo que ésta tendrá que adoptar una serie de medidas, que irían desde la identificación y el mapeo de todos los procesos existentes que influyen en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, hasta la verificación y modificación de dichos procesos y el establecimiento de nuevos procedimientos como, por ejemplo, la elaboración del informe sobre aplicación de la estrategia fiscal.

En la práctica, la información facilitada a las autoridades fiscales podrá servir para seleccionar a un determinado contribuyente / grupo de contribuyentes para una posible inspección y, en caso de detectarse irregularidades, servir como prueba para poder identificar a la persona responsable.

Quedamos a su disposición si desea comentar posibles cambios y medidas a adoptar a este respecto.