Pilar 2 en Polonia: ¿qué hay que tener en cuenta en 2026?

Aunque el impuesto mínimo global responde a un marco común europeo, su aplicación práctica depende en gran medida de la normativa nacional de cada Estado miembro. En Polonia, la transposición del Pilar 2 introduce elementos específicos que es importante tener en cuenta antes de analizar las reglas de cálculo y las obligaciones declarativas.

Entrada en vigor de la normativa del Pilar 2 en la UE y en Polonia

La Directiva (UE) 2022/2523 del Consejo, de 14 de diciembre de 2022, relativa a la garantía de un nivel mínimo de imposición global para los grupos de empresas internacionales y los grandes grupos nacionales en la Unión (la denominada Directiva del Pilar 2) introdujo el sistema de impuesto mínimo global (GloBE). Su objetivo es garantizar que el tipo impositivo efectivo de los grupos empresariales en una jurisdicción determinada no sea inferior al 15 %.

Las nuevas regulaciones se aplican a los grupos empresariales cuyos ingresos consolidados superen los 750 millones de euros, tanto a los grupos internacionales como a los grandes grupos nacionales que operan en la Unión Europea. Las disposiciones de la directiva son de aplicación a partir del 1 de enero de 2024.

Polonia implementó la Directiva del Pilar 2 con un año de retraso mediante la Ley de 6 de noviembre de 2024 sobre el impuesto complementario de las entidades integrantes de grupos internacionales y nacionales. Dicha ley entró en vigor el 1 de enero de 2025.

Al mismo tiempo, el legislador ha previsto la posibilidad de aplicar las disposiciones de la ley con carácter retroactivo a partir del 1 de enero de 2024. A tal fin, el grupo puede presentar una declaración de elección de la aplicación de la normativa de la ley en relación con el ejercicio fiscal iniciado después del 31 de diciembre de 2023 (es decir, por ejemplo, para el ejercicio fiscal 2024). Dicha declaración deberá presentarse en forma de escritura notarial en el plazo comprendido entre el 1 de marzo de 2026 y el 30 de mayo de 2026, siendo la elección realizada irrevocable.

Aplicación de las normas GloBE: paso a paso

De conformidad con las normas GloBE y la ley polaca sobre el impuesto compensatorio de las entidades que forman parte de grupos internacionales y nacionales, las obligaciones relativas al cálculo del impuesto y a su declaración pueden variar en Polonia dependiendo de si se trata de una entidad dominante (Ultimate Parent Entity) residente fiscal en el país o únicamente de entidades que forman parte de un grupo.

A continuación, indicamos los pasos prácticos más importantes que deben seguirse para liquidar el impuesto correspondiente al año 2025.

Entidad matriz (Ultimate Parent Entity) en el territorio de Polonia:

• Determina si tu grupo empresarial está sujeto a la normativa GloBE: presta atención al cálculo de los ingresos en dos de los últimos cuatro ejercicios fiscales.
• Confirma la condición de entidad dominante e identifica las entidades que componen el grupo, junto con su residencia fiscal.
• Verifica si, para una entidad integrante o jurisdicción concreta, se pueden aplicar los denominados «puertos seguros» (por ejemplo, CbCR, QDMTT o SbS safe harbours) que permiten simplificar el cálculo del impuesto o facilitan su liquidación.
• Calcula los ingresos de cada entidad integrante, teniendo en cuenta las exenciones previstas en el sistema GloBE.
• Calcula los impuestos cualificados ajustados para cada entidad constitutiva; presta especial atención a las exenciones y al tratamiento de las deducciones y exenciones fiscales con arreglo a las normas de GloBE.
• A partir de los ingresos identificados y los impuestos admisibles de todas las entidades componentes en una jurisdicción determinada, calcula el tipo impositivo efectivo de GloBE para dicha jurisdicción.
• Calcula la base imponible en GloBE (excedente de beneficios) teniendo en cuenta la exención derivada del sustrato patrimonial y personal en la jurisdicción en cuestión.
• Abona el impuesto compensatorio global, teniendo en cuenta las exenciones derivadas de los refugios fiscales concedidos en relación con los impuestos compensatorios locales admisibles (QDMTT) en las jurisdicciones en las que se encuentran las entidades que componen el grupo.
• Presenta la información GIR correspondiente al año 2025 e informa de ello al director de la Agencia Tributaria de Kujawsko-Pomorskie en Bydgoszcz antes del 30 de junio de 2027 (para los años siguientes, antes de que finalice el decimoquinto mes posterior al cierre del ejercicio fiscal).
• Presenta la declaración del impuesto compensatorio local correspondiente al año 2025 ante el director de la Agencia Tributaria de Kujawsko-Pomorskie en Bydgoszcz antes del 30 de septiembre de 2027 (para los años siguientes, antes de que finalice el decimoctavo mes posterior al cierre del ejercicio fiscal).

Únicamente las entidades constituyentes (Constituent Entity) en el territorio de Polonia:

• Determina si tu grupo empresarial está sujeto a la normativa GloBE; presta atención al cálculo de los ingresos en dos de los últimos cuatro ejercicios fiscales.
• Verifica si, para las entidades constituyentes que sean residentes fiscales en Polonia, se pueden aplicar los denominados «puertos seguros» (por ejemplo, CbCR, QDMTT o SbS safe harbours) que permiten simplificar el cálculo del impuesto o facilitan su liquidación.
• Calcula los ingresos de las entidades componentes polacas, teniendo en cuenta las exenciones previstas en el sistema GloBE.
• Calcula los impuestos cualificados ajustados para las entidades componentes polacas; presta especial atención a las exenciones y al tratamiento de las deducciones y exenciones fiscales.
• A partir de los ingresos identificados y los impuestos admisibles, calcula el tipo impositivo efectivo de GloBE en Polonia.
• Calcula la base imponible en GloBE (excedente de beneficios) teniendo en cuenta la exención derivada del sustrato patrimonial y personal.
• Contacta con la sociedad matriz del grupo para transmitirle la información sobre el impuesto compensatorio local y verifica si en la jurisdicción del grupo se aplicará el «puerto seguro» para el impuesto compensatorio local cualificado pagado en Polonia (QDMTT).
• Identifica a la entidad que presentará la información GIR en el grupo empresarial para el año 2025 e informa de ello al director de la Agencia Tributaria de Kujawsko-Pomorskie en Bydgoszcz antes del 30 de junio de 2027 (para los años siguientes, antes de que finalice el decimoquinto mes posterior al cierre del ejercicio fiscal).
• Presenta la declaración del impuesto compensatorio local correspondiente al año 2025 ante el director de la Agencia Tributaria de Kujawsko-Pomorskie en Bydgoszcz antes del 30 de septiembre de 2027 (para los años siguientes, antes de que finalice el decimoctavo mes posterior al cierre del ejercicio fiscal).

La información anterior refleja los pasos más importantes que deben seguirse para cumplir con las obligaciones derivadas del impuesto compensatorio, ya sea global o local. Debido a la complejidad de la normativa y a los trabajos en curso para la modificación de la ley, recomendamos un seguimiento continuo de los cambios legislativos.