Guía para hacer negocios en España

Marzo 2020

1. Formas de invertir en España

A) Sociedad con personalidad jurídica propia

Existen dos tipos principales, la Sociedad Limitada (S.L.) y la Sociedad Anónima (S.A.).

La S.L. es la forma societaria más habitual en España (el 99,51% de las sociedades constituidas en España en 2017 fueron S.L.). Se caracteriza por:

Capital social mínimo: 3.000€ totalmente desembolsado y dividido en participaciones (no considerados valores).
El órgano de Administración puede estructurarse mediante: Administrador único; administradores mancomunados; administradores solidarios o consejo de administración (con un mínimo de 3 consejeros y un máximo de 12).
Posibles restricciones a la transmisión de las participaciones por lo que normalmente son un número reducido de socios. Se requiere escritura pública.
Tiempo medio en la constitución de 3 semanas.

La S.A. es la forma mercantil utilizada para grandes inversiones en las que pueda contemplarse una posterior cotización bursátil. Se caracteriza por:

Capital social mínimo: 60.000€ desembolsado, como mínimo, en un 25% y dividido en acciones (valores representados mediante títulos o anotaciones en cuenta).
El órgano de Administración puede estructurarse mediante: Administrador único; administradores mancomunados; o consejo de administración (con un mínimo de 3 consejeros y sin máximo).
Requerimiento de informe de experto independiente para aportaciones no dinerarias.
Mínimas restricciones a la transmisión de acciones.
Tiempo medio en la constitución de 5-6 semanas.

Ambas formas societarias tienen limitada la responsabilidad de los socios a lo aportado en la sociedad.

B) Sucursal

Entidad sin personalidad jurídica propia y sin límite a la responsabilidad de la compañía matriz.

2. Formalidades mercantiles en la constitución de una sociedad

Certificado negativo de denominación social
Solicitud de Número de Identificación Fiscal (NIF) para la sociedad, para sus socios y administradores extranjeros ya sean personas físicas o jurídicas.
Poderes notariales
Redacción de los estatutos sociales de la sociedad, y eventuales pactos de socios que hayan de regir el funcionamiento de la misma.
Escritura pública de constitución otorgada ante notario e inscripción en el Registro Mercantil.

3. Cuestiones generales de la inversión

Control de inversión extranjera: el gobierno requiere notificaciones previas a ciertos movimientos de capital para limitar el fraude fiscal así como autorizaciones en determinados sectores como telecomunicaciones o transporte aéreo. Los pagos entre residentes y no residentes deben realizarse a través de entidades registradas en el Ministerio de Economía.
Principios contables: España ha adoptado las normas NIC/NIFF y requiere la preparación anual de las cuentas anuales.

4. Aspectos fiscales

A) Tributación directa

Impuesto sobre Sociedades (IS)

Naturaleza: impuesto directo que grava las rentas mundiales de sociedades residentes en España.

Residencia: Son residentes en España las sociedades constituidas conforme a la legislación española, cuyo domicilio social esté situado en territorio español o cuya sede de dirección efectiva está en España.

Base imponible: resultado contable practicando ajustes fiscales positivos o negativos.

Tipo de gravamen: el tipo general es del 25% (existen tipos especiales como para las entidades de crédito que asciende al 30%)

Dividendos y ganancias de capital: tributan al tipo general salvo que disfruten del régimen de exención para evitar la doble imposición. La exención exige una participación del 5% o valor de adquisición superior a 20 millones debiendo mantenerse la misma durante el año de manera ininterrumpida. En el caso de entidades extranjeras, se requiere que la empresa participada haya tributado por el beneficio a un impuesto similar al IS con tipo de gravamen de al menos el 10% o residir en una jurisdicción con Convenio para evitar la doble imposición con España.

Compensación de bases imponibles negativas con beneficios futuros: sin límite temporal pero limitada a un porcentaje de la base imponible previa (70%, 50% o 25%) en función del Importe Neto de la Cifra de Negocios (INCN) de la sociedad. En todo caso se puede compensar 1 millón de euros en cada ejercicio fiscal.

Normativa en materia de operaciones vinculadas alineada con los principios OCDE: las operaciones vinculadas se valoran por su valor de mercado de acuerdo al principio de libre competencia y existen obligaciones de documentación.

Principales regímenes especiales:

Régimen de consolidación fiscal para grupos de empresas, cuya matriz posea al menos el 75% del capital de las filiales (70% en caso de cotizadas), para tributar de manera conjunta.
Régimen de neutralidad fiscal aplicable a las operaciones de reestructuración como las fusiones o escisiones.

Principales reglas anti abuso:

Reglas anti abuso de carácter general (GAAR).
Norma en materia de transparencia fiscal internacional (CFC)
Limitación a la deducibilidad de gastos financieros netos: límite del 30% sobre el beneficio operativo (deducible en todo caso hasta 1 millón de euros). Límite adicional a la deducibilidad de los gastos financieros derivados de deudas destinadas a la adquisición de participaciones de capital en casos de adquisiciones seguidas de fusión o consolidación.

Obligaciones formales: pagos fraccionados en Abril, Octubre y Diciembre del año en curso; presentación del impuesto en Julio del año siguiente (si año natural, o dentro de los 25 días del séptimo mes siguiente al cierre del ejercicio).

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Naturaleza: impuesto que grava la renta mundial obtenida por personas físicas residentes en España.

Residencia: residente en España si permanece más de 183 días en el territorio español o tiene en el país el centro de sus intereses económicos. Presunción de residencia cuando residen en España el cónyuge e hijos menores.

Tipo de gravamen: las rentas generales (como las rentas del trabajo o de la actividad económica) están gravadas a escala progresiva a un tipo máximo de en torno al 45% (los tipos pueden variar en función de la Comunidad Autónoma); las rentas del ahorro (como intereses, dividendos o ganancias patrimoniales) están gravadas a un tipo máximo del 23%.

Incentivos la movilidad internacional de trabajadores: los impatriados pueden disfrutar, previa solicitud, de un régimen especial (tributando como no residentes cuando cumplen ciertos requisitos); y los expatriados pueden aprovecharse de una exención por los rendimientos que obtienen derivados de trabajos realizados en el extranjero.

Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

Naturaleza: impuesto que grava las rentas obtenidas en España por personas físicas o jurídicas que no sean residentes fiscales en territorio español.

Establecimiento permanente (EP): las rentas que se atribuyen al EP tributan conforme a las reglas del IS.

Obtención de rentas sin EP:

- Principales tipos impositivos:

General: 24% (19% residentes en UE)
Dividendos, ganancias de capital e intereses: 19%
Royalties: 24%

- Principales exenciones:

Exención de ganancias de capital (excluidos inmuebles, sociedades inmobiliarias y participaciones sustanciales en sociedades) e intereses obtenidos por residentes en la UE.
Exención de dividendos, intereses y cánones en aplicación de las Directivas de la UE cuando se satisfacen a empresas asociadas residentes en la UE y se cumplen ciertos requisitos.

Posibilidad de minoración de tipos o eliminación de gravamen por aplicación de los Convenios para evitar la Doble Imposición.

B) Tributación indirecta

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Naturaleza: impuesto indirecto que grava las entregas de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias e importaciones realizadas por empresarios o profesionales en territorio español (excluye Canarias, Ceuta y Melilla). El IVA recae fundamentalmente sobre los consumidores y, en general, es neutro para las empresas que actúan como recaudadores pues repercuten el IVA a sus clientes y reciben un reembolso del IVA que han pagado en a sus proveedores. No es neutro en sectores que realizan actividades exentas de IVA (v.g. sector financiero).

Tipos de gravamen: 21%, 10% y 4%

Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO)

Naturaleza: impuesto indirecto que grava las transmisiones onerosas de bienes y derechos así como la constitución de derechos reales de uso, disfrute, garantía, derechos personales (préstamo) y concesiones administrativas realizadas por personas o entidades que no sean empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad, así como determinadas operaciones inmobiliarias no sujetas o exentas de IVA.

Tipos de gravamen: 1%-10% dependiendo del hecho imponible y la Comunidad Autónoma.

5. Otros impuestos

Actos jurídicos documentados: grava, entre otros, el otorgamiento de documentos públicos susceptibles de inscripción en un Registro. Tipos: 0,5%-2%.

Operaciones societarias: impuesto que grava determinadas operaciones societarias, como la reducción de capital o la liquidación. Exención constitución y ampliación de capital. Tipo: 1%.

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE): impuesto local que grava a las sociedades con INCN de al menos 1 millón de € por la realización de actividades en un determinado municipio mediante la aplicación de tarifas definidas en función de la actividad económica desarrollada.

Impuesto Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO): impuesto local que grava la realización de cualquier construcción, instalación u obra para la que se exija la obtención de la correspondiente licencia urbanística. Tipo máximo 4% del coste de la obra (en función del municipio).

Impuesto sobre el Incremento de Terrenos de Naturaleza Urbana: grava el incremento del suelo que se manifiesta como consecuencia de una transmisión inter vivos o mortis causa.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: impuesto autonómico (regional) que grava las adquisiciones lucrativas por personas físicas (pueden existir diferencias importantes en función de la región).

Impuesto sobre el Patrimonio: impuesto autonómico que grava el patrimonio de las personas físicas (pueden existir diferencias importantes en función de la región).

6. Cotizaciones a la Seguridad Social

Base máxima: 4.184 euros.

Tipos de Cotización en régimen general:

A cargo del trabajador: un total de 6,35% para todas las contingencias (6,40% en contratos de duración determinada).
A cargo del empleador: un total de 29,90 para todas las contingencias excepto AT/EP (31,10% para contratos de duración determinada).

7. Cuestiones laborales

Regulación: la relación laboral se regula mediante el contrato de trabajo, el Convenio Colectivo, el Estatuto de trabajadores así como otras normas europeas e internacionales.

Modalidades de contratos:

Por tiempo indefinido, es la regla general
Temporal
De formación y aprendizaje
De prácticas

Salario: puede ser fijado en el contrato laboral o en el Convenio colectivo del grupo profesional no pudiendo ser inferior al salario mínimo interprofesional (en el año 2020 es de 950€ brutos mensuales).

Jornada laboral: será la pactada en el contrato o Convenio no pudiendo superar un máximo de 40 horas semanales de promedio anual.

Vacaciones: 30 días naturales (mejorable por el Convenio Colectivo)

Sucesión de empresas: no se extinguen las relaciones laborales de los empleados en caso de transmisión inter vivos o mortis causa de una empresa.

Trabajadores extranjeros: se requiere la obtención del permiso de trabajo (depende del contrato y el tipo de trabajo) salvo los ciudadanos de la UE que están exentos de obtenerlo.