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# La regularización del régimen de neutralidad fiscal en el Impuesto sobre Sociedades solo permite eliminar la ventaja fiscal abusiva, también bajo el régimen del TRLIS
España - 30 / 07 / 2026
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**En una novedosa sentencia, el Tribunal Supremo rechaza que, estando en vigor el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) anterior a la actual ley del impuesto, se pudiera rechazar el diferimiento inherente al régimen de neutralidad sobre la base de que la correspondiente operación se hubiera realizado exclusivamente para obtener una ventaja fiscal.**
El régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea (conocido como “**Régimen FEAC**”) permite realizar este tipo de operaciones difiriendo la tributación de las sociedades y socios que participan en ellas.
El artículo 89.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades actualmente en vigor (Ley 27/2014, de 28 de diciembre) establece que el régimen no será aplicable cuando la operación no se realice por motivos económicos válidos sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal, pero añadiendo que, en las actuaciones de comprobación de la Administración tributaria que concluyan en la inaplicación total o parcial del régimen, se eliminará solo la referida ventaja fiscal. El artículo 96.2 del TRLIS (aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo), sin embargo, no contenía esta previsión, por lo que aparentemente se podía eliminar el diferimiento si se rechazaba la aplicación del régimen.
A pesar de ello, el Tribunal Supremo ha concluido (en su reciente sentencia de 20 de julio de 2026 -recurso 6518/2023-, en un procedimiento en el que ha intervenido Garrigues), que en la cláusula antiabuso del artículo 96.2 del TRLIS está implícito un **principio de proporcionalidad** que exige que, confirmada la existencia de ventajas fiscales abusivas, la regularización se limite al rechazo de dichas ventajas, siempre que sean identificadas como tales en la liquidación. Según el tribunal, por tanto, el diferimiento de las plusvalías latentes es inherente al régimen de neutralidad fiscal en el Impuesto sobre Sociedades y, por tanto, la regularización no puede determinar automáticamente el rechazo de dicho diferimiento. Solo cuando la Administración identifique el diferimiento como el principal objetivo de la operación, incluyendo una motivación reforzada en la liquidación y aportando elementos de prueba claramente indicativos de esa finalidad, podrá rechazar el diferimiento. Además, el diferimiento no podrá ser eliminado si la operación tiene otros objetivos.
En definitiva, según el tribunal, el régimen está directamente conectado con la neutralidad fiscal, por lo que una ventaja fiscal, por sí misma considerada, no es incompatible con el régimen. Lo que el régimen no ampara son las operaciones cuya finalidad consista en obtener una ventaja fiscal abusiva; por lo que, fuera de los casos de abuso, la ventaja fiscal se considerará legítima dentro de la economía de opción y, por tanto, no deberá ser eliminada siempre y en todo caso.
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