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Newsletter Fiscal - Noviembre 2014

26/11/2014
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El Tribunal General de la Unión Europea ha dictado el 7 de noviembre las sentencias en los asuntos Autogrill España (T-219/10) y Banco Santander y Santusa Holding (T-399/11). En ambos ha concluido que el artículo 12.5 del TRLIS (que permite la amortización del fondo de comercio financiero derivado de la adquisición de participaciones en entidades no residentes) no constituye Ayudas de Estado tanto si las entidades adquiridas residen fuera como dentro de la Unión Europea. Conforme a ello, se anulan las Decisiones de la Comisión en ambos asuntos.

Decisiones de la Comisión en ambos asuntos.

Las sentencias se basan fundamentalmente en la inexistencia de selectividad en la medida indicada, por ser potencialmente accesible para todas las empresas.

Debe recordarse que este mismo año la Comisión ha adoptado una tercera Decisión sobre esta cuestión (de 15 de octubre de 2014), en la que defiende la existencia de una nueva ayuda de Estado por el cambio de la práctica administrativa (con base en una contestación en 2012 a una consulta tributaria) sobre el cálculo del fondo de comercio financiero en el caso de adquisiciones de entidades extranjeras con participaciones de segundo nivel.

En ese último procedimiento, la Comisión dictó un acuerdo el 17 de julio de 2013 en el que, además de incoar formalmente el procedimiento que llevaría a la última Decisión, ordenaba a España suspender la aplicación de esta nueva interpretación. Esta tercera Decisión no ha sido objeto de las sentencias comentadas, pero parece razonable entender que la base jurídica de esta última Decisión depende de la legalidad de las dos Decisiones anteriores.

Índice

I. Sentencias

  • 1. Impuesto sobre Sociedades.- Noes patrimonial una promotora inmobiliaria aunque no realice directamente la urbanización (Tribunal Supremo. Sentencia de 27 de octubre de 2014)
  • 2. Impuesto sobre Sociedades.- Sobre el alcance del concepto “motivos económicos válidos” a efectos del régimen especial (Tribunal Supremo. Sentencia de 27 de octubre de 2014)
  • 3. Impuesto sobre Sociedades.- La amortización fiscal del fondo de comercio financiero (artículo 12.5) no constituye ayuda de Estado (Tribunal General de la Unión Europea. Sentencias de 7 de noviembre de 2014 en los asuntos T-219/10 y T-399/11)
  • 4. Impuestos sobre la Renta.- Es contraria a la libre circulación de capitales una norma que implica la tributación a tanto alzado de los rendimientos de los fondos de inversión aun cuando para eso se apoye en el incumplimiento de la obligación de informar (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 9 de octubre de 2014. Asunto C-326/12)
  • 5. IRPF.- Valoración de la retribución en especie por la entrega a empleados de billetes de avión sin reserva de plaza (Tribunal Supremo. Sentencia de 16 de octubre de 2014)
  • 6. IRPF.- La consolidación del dominio supone una nueva afectación de los bienes a la actividad económica (Audiencia Nacional. Sentencia de 4 de junio de 2014)
  • 7. IRPF.- La reducción por tributación conjunta no es aplicable cuando se convive con el otro progenitor de los hijos comunes (Tribunal Superior de Justicia de Castilla y León. Sentencia de 23 de mayo de 2014)
  • 8. Devolución de impuestos contrarios a Derecho comunitario.- Sobre el procedimiento de recuperación de Ayudas de Estado declaradas ilegales (Tribunal Supremo. Sentencias de 1 y 9 de octubre de 2014)
  • 9. IVA.- Debe aplicarse la redacción de una norma en vigor en un ejercicio posterior al revisado, si esa nueva redacción está amparada en la jurisprudencia comunitaria (Audiencia Nacional. Sentencia de 17 de septiembre de 2014)
  • 10. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.- No ha de tenerse en cuenta la ganancia patrimonial obtenida con carácter excepcional a efectos del cálculo de la principal fuente de renta (Tribunal Superior de Justicia de Extremadura. Sentencia de 24 de junio de 2014)
  • 11. Impuesto sobre Bienes Inmuebles.- No es posible impugnar la calificación catastral de un terreno mediante la impugnación de la liquidación del IBI (Tribunal Superior de Justicia de Cataluña. Sentencia de 5 de junio de 2014)
  • 12. Procedimiento administrativo.- Reconocimiento de la doctrina del “doble tiro” (Tribunal Supremo. Sentencias de 15 y 29 de septiembre y de 16 de octubre de 2014)
  • 13. Procedimiento de gestión.- Sobre la trascendencia tributaria en los requerimientos de información (Tribunal Supremo. Sentencias de 20 y 23 de octubre de 2014)
  • 14. Procedimiento de recaudación.- El recargo de apremio se ha de calcular sobre la parte proporcional de la deuda que le corresponda al responsable subsidiario (Audiencia Nacional. Sentencia de 22 de septiembre de 2014)
  • 15. Procedimiento de revisión.- La prueba ha de aportarse en el procedimiento de inspección (Tribunal Supremo. Sentencia de 17 de octubre de 2014)

II. Resoluciones y consultas

  • 1. Impuesto sobre Sociedades.– No procede registrar un ingreso por la indemnización percibida en ejecución provisional de una sentencia que ha sido impugnada por la parte demandada (Dirección General de Tributos. Consulta V2395-14, de 11 de septiembre de 2014)
  • 2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.– Deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social de otros Estados de la Unión Europea (Dirección General de Tributos. Consulta V2536-14, de 30 de septiembre de 2014)
  • 3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.- La facturación del profesional o artista a su sociedad debe coincidir con la de la sociedad a terceros descontados los gastos necesarios para el desarrollo de la actividad (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 11 de septiembre de 2014)
  • 4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.– Tratamiento fiscal de las indemnizaciones por despidos individuales (Dirección General de Tributos. Consultas V2273-14 y V2275-14, de 4 de septiembre de 2014)
  • 5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.– Aplicación de la reducción por rentas irregulares a la indemnización percibida por acuerdo para acceder a la jubilación parcial (Dirección General de Tributos. Consulta V2250-14, de 3 de septiembre de 2014)
  • 6. Impuesto sobre el Valor Añadido/Impuesto sobre Trasmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.- No se habrá adquirido la condición de sujeto pasivo de IVA en un supuesto de transmisión de fincas rústicas incluidas en un plan de urbanismo, respecto del que no se han realizado todavía obras físicas de transformación de los terrenos (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 23 de octubre de 2014)
  • 7. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.– Recuperación del domino de un bien como consecuencia de la resolución judicial de un contrato (Dirección General de Tributos. Consulta V2257-14, de 3 de septiembre de 2014)
  • 8. Procedimiento administrativo.- Una solicitud de devolución interrumpe la prescripción del derecho a obtener la correspondiente devolución aunque el procedimiento de devolución elegido no sea el adecuado (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 16 de septiembre de 2014)

  • 9. Procedimiento sancionador.- No procede la reducción del 25% cuando el sujeto solicita un aplazamiento o fraccionamiento de pago de la sanción con ofrecimiento de garantía distinta de aval o certificado de seguro de caución aunque pague dentro de los plazos del aplazamiento o fraccionamiento concedido (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 30 de septiembre de 2014)
  • 10. Procedimiento sancionador.- Será competente para imponer la sanción el Inspector Jefe, aunque haya modificado la propuesta de resolución sancionadora del instructor, siempre que dicha modificación no haya implicado ningún acto de instrucción y, por tanto, de modificación de las pruebas  (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 16 de septiembre de 2014)
  • 11. Procedimiento de recaudación.- Para la compensación de oficio es preciso que se haya iniciado el periodo ejecutivo y que no que se haya notificado la providencia de apremio. (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 30 de octubre de 2014)

III. Legislación

  • 1. Modificaciones introducidas en el ámbito de varias declaraciones informativas
  • 2. Aprobación del modelo 410 de pago a cuenta del Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito y modificaciones en el modelo 190, resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
  • 3. Modificaciones en materia de registro y gestión de apoderamientos, sucesiones y representaciones legales de menores e incapacitados para la realización de trámites y actuaciones por internet ante la Agencia Tributaria

IV. Otros

  • 1. La Agencia Tributaria lanza un nuevo sistema de gestión del IVA
  • 2. Se hace público el borrador de modificación del Reglamento de IRPF para observaciones

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