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Boletín Fiscal octubre 2013

29/10/2013
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La doctrina administrativa y judicial sobre la competencia de la Inspección tributaria para revisar operaciones realizadas en ejercicios prescritos no es uniforme. En los últimos tiempos, no obstante, se observa una consolidación de la posición contraria a esta posibilidad, en un planteamiento que parece más acorde con el instituto de la prescripción y la seguridad jurídica.

Por ejemplo, en Sentencia de 24 de enero de 2013, la Audiencia Nacional negaba la posibilidad de la Inspección de cuestionar la deducibilidad de unos gastos financieros como consecuencia de la declaración en fraude de Ley de la operación que estaba en el origen del endeudamiento que generaba dichos gastos, porque dicha operación se había realizado en un ejercicio que estaba prescrito.

Anteriormente, en Sentencia de 24 de mayo de 2012, el mismo Tribunal afirmaba, en relación con la comprobación de bases imponibles negativas, que, aunque la Ley del Impuesto sobre Sociedades obliga al contribuyente a “acreditar” la “procedencia y cuantía” de las bases imponibles negativas que pretende compensar, no se debe alterar el instituto de la prescripción tributaria, de forma que el interesado solo debe conservar los soportes documentales y contables, a fin de que la Administración Tributaria pueda constatar la existencia de las bases imponibles negativas pendientes de compensación y la correlación entre la cuantía compensada en el ejercicio no prescrito y la que se generó en el periodo prescrito.

En una sentencia más reciente, de 6 de junio de 2013, que es la que comentamos en este Boletín, la Audiencia Nacional no acepta que la Administración tributaria pueda modificar las dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC) efectuadas en un ejercicio prescrito, subrayando que la comprobación ha de limitarse, en su caso, a ver si la materialización de lo dotado a la RIC se ha realizado correctamente. Este criterio, además, es mantenido por el Tribunal Económico-Administrativo Central en sus resoluciones más recientes (por todas, Resolución de 18 de julio de 2013) en el ámbito del IVA, en particular en relación con la posibilidad de revisar cuotas a compensar procedentes de ejercicios prescritos.

1. SENTENCIAS

  • 1.1 Libre circulación de capitales.- Vulnera la libre circulación de capitales una norma que limita la deducción de los intereses abonados a una sociedad no residente con el que la sociedad mantenga relaciones “especiales” (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 3 de octubre de 2013 en el Asunto C282/12)
  • 1.2 Impuesto sobre Sociedades.- Aplicación de la deducción por reinversión cuando en los inmuebles transmitidos aún no había comenzado la actividad (Tribunal Supremo. Sentencias de 20 de mayo y 13 de junio de 2013)
  • 1.3 Impuesto sobre Sociedades.- No hace falta una prueba plena de la existencia de motivos económicos válidos en operaciones de reestructuración (Tribunal Supremo. Sentencia de 28 de junio de 2013)
  • 1.4 Impuesto sobre Sociedades.- Imposibilidad de comprobación de las dotaciones a la RIC efectuadas en un ejercicio prescrito. Los requisitos de empleado y local no son determinantes del ejercicio de la actividad económica de arrendamiento (Audiencia Nacional. Sentencia de 6 de junio de 2013)
  • 1.5 Impuesto sobre Sociedades.- Para la deducción por reinversión, la reinversión se entiende producida con la puesta a disposición efectiva de los bienes (Tribunal Superior de Justicia de Cataluña. Sentencia de 22 de marzo de 2013)
  • 1.6 IRPF.- Las indemnizaciones por finalización del contrato de obra o servicio tienen carácter obligatorio y están exentas conforme al artículo 7 del LIRPF (Audiencia Nacional. Sentencia de 17 de julio de 2013)
  • 1.7 IRPF.- Doctrina del enriquecimiento injusto. La liquidación de los intereses de demora y de la sanción ha de estar suficientemente motivada (Audiencia Nacional. Sentencia de 10 de julio de 2013)
  • 1.8 IRPF.- Extensión de la teoría del enriquecimiento injusto a retenciones de IRPF correspondientes a ingresos que han tributado en el Impuesto sobre Sociedades de una entidad vinculada a la persona física (Tribunal Supremo. Sentencia de 28 de junio de 2013)
  • 1.9 Impuesto sobre el Valor Añadido.- En el cálculo de la prorrata no debe incluirse el volumen de negocios de los establecimientos permanentes ubicados fuera del ámbito de aplicación del Impuesto (Tribunal de Justicia de la unión Europea. Sentencia de 12 de septiembre de 2013 en el Asunto C-388/11)
  • 1.10 Impuesto sobre el Valor Añadido.- Plazo para la comunicación de la rectificación de las facturas por modificación de la base imponible en los procedimientos concursales abreviados (Audiencia Nacional. Sección Sexta. Sentencia de 12 de septiembre de 2013)
  • 1.11 ITP y AJD y procedimiento administrativo.- Los actos nulos de pleno derecho no interrumpen la prescripción. Las actuaciones seguidas respecto a una modalidad del ITP y AJD no interrumpen la prescripción respecto de otra de las modalidades de dicho Impuesto (Tribunal Superior de Justicia de Andalucía. Sentencia de 7 de octubre de 2013)
  • 1.12 Gravamen especial sobre bienes inmuebles de no residentes.- Si el partícipe indirecto de los inmuebles reside en un país con Convenio, aplica la exención (Audiencia Nacional. Sentencia de 27 de junio de 2013)
  • 1.13 Procedimiento de recaudación.- La comunicación en plazo a la Administración Tributaria de la intención de mantener en vía contencioso-administrativa la suspensión solicitada previamente es indicio de la intención de solicitar la misma (Audiencia Nacional. Sentencia de 4 de julio de 2013)
  • 1.14 Procedimiento administrativo.- Competencia para derivar la responsabilidad subsidiaria tributaria a los administradores de una entidad concursada (Tribunal Supremo. Sala de Conflictos de la Jurisdicción. Sentencia de 9 de abril de 2013)

2. RESOLUCIONES Y CONSULTAS

  • 2.1 Impuesto sobre Sociedades – Aspectos fiscales del traslado del domicilio social de una sociedad al extranjero (Dirección General de Tributos. Consulta V2597-13, de 5 de agosto de 2013)
  • 2.2 Impuesto sobre Sociedades.– Nuevo criterio en relación con la regla de imputación para las operaciones a plazos o con precio aplazado (Dirección General de tributos. Consulta V2442-13, de 22 de julio de 2013)
  • 2.3 Impuesto sobre Sociedades.– Tratamiento fiscal de los cambios de criterios contables (Dirección General de Tributos. Consulta V2280-13, de 10 de julio de 2013)
  • 2.4 Impuesto sobre Sociedades.– La reducción del período de mantenimiento de 7 a 3 años de las viviendas adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2012 se aplica retroactivamente (Dirección General de Tributos. Consulta V2185-13, de 4 de julio de 2013)
  • 2.5 IRPF – Para la aplicación de la exención a los despidos objetivos no es preceptiva la conciliación judicial o ante el SMAC (Dirección General de Tributos. Consultas V2351-13 y V2355-13, de 16 de julio de 2013)
  • 2.6 IRPF.– Posibilidad de reiniciar la práctica de la deducción por vivienda habitual tras un período en el que no constituyó la residencia habitual del contribuyente (Dirección General de Tributos. Consulta V2336-13, de 15 de julio de 2013)

3. NORMATIVA

  • 3.1 Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre

4. OTROS

  • 4.1 Se publica la decisión del “Tax Lease”

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