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Boletín Fiscal Noviembre 2012

24/11/2012

En los últimos tiempos se observa una fuerte apuesta del Gobierno y nuestros legisladores por la lucha contra el fraude fiscal, tanto en el ámbito nacional como en el internacional. Se están adoptando una amplia serie de medidas (i) por un lado, incentivando que se afloren los patrimonios no declarados, con una tributación aparentemente reducida y, (ii) como contrapunto, agravando las consecuencias en caso de que se mantengan ocultos, lo que viene a profundizar más en las conveniencias de la regularización. Así:

- En 2012 se han aprobado gravámenes especiales para incentivar la repatriación de rentas del extranjero por sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades (gravámenes del 8% y el 10% sobre este tipo de rentas, cuando no cumplan los requisitos para que queden exentos); y se ha posibilitado la regularización de patrimonios por los sujetos pasivos del IRPF, el Impuesto sobre Sociedades y el Impuesto sobre la Renta de No Residentes al 10% de los patrimonios aflorados (de la parte de los mismos adquirida con rentas no prescritas). En todos estos casos, la regularización debe realizarse con el límite del 30 de noviembre de 2012.

- Acaba de publicarse la Ley antifraude (Ley 7/2012, de 29 de octubre, a la que hacemos referencia en este boletín y que describimos en detalle en nuestro boletín de novedades 8/2012), que (i) limita los pagos en efectivo a partir de 19 de noviembre de 2012, y (ii) establece nuevas obligaciones de información de bienes y derechos en el extranjero, cuyo incumplimiento, además de fuertes sanciones, puede implicar que, en caso de descubrirse la existencia de dichos activos, su importe sea calificado como renta no declarada (en el Impuesto sobre Sociedades) o incremento no justificado de patrimonio (en el IRPF) sin posibilidad de alegar o justificar su procedencia de un ejercicio prescrito.

- Se está tramitando una reforma del código penal, en la que se prevé endurecer las penas, fundamentalmente cuando se empleen estructuras fiduciarias o paraísos fiscales o cuando la defraudación supere los 600.000 euros; y alargar los plazos de prescripción para los delitos fiscales.

- Y a todo lo anterior, se unen las normas e iniciativas destinadas a la obtención y utilización de información sobre patrimonios y rentas en el extranjero, en un contexto internacional cada vez más beligerante con los países que no facilitan información. A estos efectos, mencionamos la Directiva de 15 de febrero de 2011, relativa a la asistencia mutua de los Estados Miembros de la UE en materia de fiscalidad directa; los nuevos convenios para evitar la doble imposición; la modificación de los existentes con una revisión de las cláusulas de intercambios de información, incluyendo la negociación de un nuevo protocolo con Suiza; o el anuncio de la creación de una nueva Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional para luchar contra el fraude fiscal internacional.

ÍNDICE

1. SENTENCIAS 
1.1 Impuesto sobre Sociedades.- La información de la deducción por reinversión en la memoria es un requisito esencial para su aplicación (Audiencia Nacional. Sentencia de 20 de septiembre de 2012) 
1.2 IRPF.- El separado legalmente puede optar por la tributación conjunta junto con los hijos que convivan con él desde la admisión de la demanda de separación (Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana. Sentencia de 8 de mayo de 2012) 
1.3 IVA.- No puede denegarse la exención a una entrega intracomunitaria si el proveedor actúa de buena fe y ha adoptado todas las medidas razonables para facilitar su número de identificación (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 27 de septiembre de 2012, Asunto C-587/10) 
1.4 IBI.- El beneficiario de la expropiación será el titular catastral de los bienes expropiados a efectos del IBI (Tribunal Superior de Justicia de La Rioja. Sentencia de 3 de mayo de 2012) 
1.5 Procedimiento de revisión.- La voluntad de recurrir debidamente acreditada y en plazo frente a un Órgano de la Administración impide la inadmisibilidad de un recurso formalmente presentado fuera de los plazos previstos en la Ley (Tribunal Superior de Justicia de Castilla y León. Sentencia de 2 de julio de 2012) 
1.6 Procedimiento administrativo.- La notificación efectuada en las instalaciones de la arrendataria del obligado tributario no es válida a efectos de notificaciones (Tribunal Superior de Justicia de Castilla-León. Sentencia de 13 de julio de 2012) 

2. RESOLUCIONES Y CONSULTAS 
2.1 Impuesto sobre Sociedades.– Los dividendos y plusvalías de fuente extranjera regularizados mediante el gravamen especial del 8% no tienen que incluirse dentro del resultado contable para el pago fraccionado mínimo (Dirección General de Tributos. Consulta V1919-12, de 3 de octubre de 2012) 
2.2 IRPF.– Posibilidad de simultanear rendimientos de actividades económicas y rendimientos del trabajo en relación con una misma entidad (Dirección General de Tributos. Consulta V1827-12, de 19 de septiembre de 2012) 
2.3 IRPF.– La exención por dividendos no se aplica a los rendimientos derivados de participaciones preferentes (Dirección General de Tributos. Consulta V1821-12, de 19 de septiembre de 2012) 
2.4 IRPF.– Tras la reforma laboral, la exención de la indemnización por despido estará condicionada a que haya conciliación administrativa o judicial o sentencia (Dirección General de Tributos. Consultas V1803-12 y V1804-12, de 18 de septiembre) 
2.5 IRPF.– Deducibilidad de las obras de reforma realizadas sobre un inmueble cedido en arrendamiento o gratuitamente (Dirección General de Tributos. Consulta V1768-12, de 12 de septiembre de 2012) 
2.6 IRPF.– Tratamiento aplicable a las dietas abonadas por una sociedad a sus consejeros (Dirección General de Tributos. Consulta V1738-12, de 7 de septiembre de 2012) 
2.7 IVA.- No es incompatible la modificación de la base imponible prevista para casos de concurso con la prevista con carácter general en el caso de impago. (TEAC. Resolución de 20 de septiembre de 2012) 
2.8 Procedimiento recaudatorio.- En supuestos de derivación de la responsabilidad que traigan su causa de una sanción, no aplica el criterio de suspensión automática de las sanciones (TEAC. Resolución de 6 de septiembre de 2012) 

3. LEGISLACIÓN 
3.1 Ley antifraude 
3.2 Ley sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero 
3.3 Modificación de los módulos del régimen simplificado del IVA del año 2012 y posibilidad de renuncia al mencionado régimen 

4. OTROS 
4.1 Declaración Tributaria Especial: Segundo Informe de la Dirección General de Tributos 

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