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Boletín Fiscal - Octubre 2010 

En el ámbito tributario, lo que más se está comentando en las últimas semanas es la subida de los tipos del IRPF para tramos altos de renta y la elevación de la tributación de las denominadas SIVAC, medidas éstas contempladas en el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2011 presentado a las Cortes Generales el pasado 30 de septiembre de 2010.

A pesar de que es aún un Proyecto de Ley, que va a ser intensamente discutido en el Parlamento por los distintos grupos políticos, son modificaciones que previsiblemente se van a aprobar, por lo que estimamos procedente adelantar unos comentarios en este boletín (en el apartado 4.1 se describen otras novedades de carácter fiscal contenidas en el Proyecto de Ley).

En cuanto a los tipos de gravamen, la reforma es clara y sencilla. Consiste en la inclusión en las tablas actuales de dos tramos nuevos, del 44% para las rentas superiores a 120.000,20 euros y del 45% para las superiores a 175.000,02 euros.

La modificación que afecta a las SICAV es algo más compleja de explicar. Regularmente se viene cuestionando la conveniencia de un régimen privilegiado para los inversores a través de estas instituciones. A la polémica sobre la competencia o no de la Administración tributaria para la revisión del cumplimiento de los requisitos mercantiles exigidos para la aplicación del régimen, le ha seguido la discusión sobre su procedencia en un escenario como el actual de subidas generalizadas de impuestos ante la crisis económica.    

El Proyecto, como está en la actualidad, no cambia el tratamiento fiscal de las SICAV en sí (que mantienen la tributación a un tipo fijo y reducido del 1%), sino la de sus partícipes, que se verán gravados cuando recuperen liquidez de su inversión. 

Hasta la fecha, la obtención de liquidez de la SICAV por sus partícipes, reduciendo capital o distribuyendo prima de emisión, no suponía aflorar ni plusvalías ni rendimientos de capital, en tanto la liquidez obtenida no agotara el coste de las inversiones.  La reforma pretende evitar este diferimiento de tributación al establecer que las reducciones de capital o distribuciones de la prima de emisión realizadas por las SICAV generan rendimientos del capital mobiliario, con ciertos límites y requisitos. 

Las nuevas reglas que se proponen se aplicarán tanto a las SICAV como a los organismos de inversión colectiva equivalentes a las SICAV que estén registrados en otro Estado distinto de España, para las reducciones o distribuciones realizadas desde el 23 de septiembre de 2010.

Además de estas dos novedades, que han sido muy comentadas por su impacto mediático, nos parece interesante destacar la limitación que se introduce en el Proyecto de Ley para la aplicación de la reducción del 40% en el IRPF a los rendimientos del trabajo irregulares. Así, conforme al texto del Proyecto de Ley, la cuantía sobre la que se podrá aplicar la reducción por rendimientos del trabajo que tengan un período de generación superior a dos años, o que sean notoriamente irregulares, no podrá superar el importe de 300.000 euros (en la normativa vigente no hay limitación cuantitativa, y en el Proyecto de Ley de Economía Sostenible se preveía este recorte pero con el límite de 600.000 euros).  Esta limitación será aplicable a partir de 1 de enero de 2011, en caso de que resulte finalmente aprobada.

1. SENTENCIAS 
1.1.  IRPF.- No es necesario el cambio de empadronamiento para aplicar la reducción por movilidad geográfica, sino que basta con probar, por cualquier medio admitido en Derecho, que ha habido un traslado de la residencia habitual (Tribunal Superior de Justicia de Extremadura. Sentencia de 29 de abril de 2010) 
1.2.  Impuesto sobre el Valor Añadido.- Tratamiento de (i) los cobros por gestiones en relación con el adeudo de efectos comerciales y devolución de impagados y de (ii) las transmisiones de valores con pacto de recompra no opcional (Audiencia Nacional. Sentencia de 7 de julio 2010) 
1.3.  Impuesto sobre el Valor Añadido.- Para acreditar la deducibilidad de las cuotas de IVA soportadas es necesario conservar la factura o duplicado de la misma (Audiencia Nacional. Sentencia de 18 de mayo de 2010) 

2. RESOLUCIONES Y CONSULTAS 
2.1.  Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre el Valor Añadido.- Patrocinio de Programas de Apoyo a Acontecimientos de Excepcional Interés Público (Consulta de la DGT V1588-10, de 13 de julio) 
2.2.  Impuesto sobre Sociedades - La inversión consistente en la construcción de un parque eólico no puede acogerse a las deducciones por inversiones medioambientales (Dirección General de Tributos. Consulta V1532-10, de 8 de julio) 
2.3.  Impuesto sobre Sociedades.- Diversas cuestiones sobre el tratamiento de la deducción por reinversión en grupos de consolidación fiscal (Consulta de la DGT V1511-10, de 6 de julio) 
2.4.  Impuesto sobre Sociedades - No es correcta la contabilización de un fondo de comercio en la adquisición de acciones y, por tanto, no es susceptible de amortización fiscal (Dirección General de Tributos. Consulta V1485-10, de 1 de julio) 
2.5.  IRPF.- Los importes pagados en ejecución de prejubilaciones instrumentadas mediante la “suspensión de los contratos” no son cantidades satisfechas por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral  (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 19 de mayo de 2010) 
2.6.  Impuesto sobre el Valor Añadido.- No procede devolver el IVA liquidado a un no establecido por el procedimiento de devolución a no establecidos, en tanto no exista sentencia o resolución firme sobre la procedencia de la liquidación administrativa (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 25 de mayo de 2010) 
2.7.  Procedimiento de inspección.- El acuerdo de remisión de actuaciones al Ministerio Fiscal no es susceptible de reclamación económico-administrativa (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 11 de mayo de 2010) 

3. LEGISLACIÓN 
3.1.  Aprobación de las normas para formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas y modificación de determinadas normas de valoración del Plan General de Contabilidad 

4. NORMATIVA EN TRAMITACIÓN 
4.1.  Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2011