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Boletín Fiscal marzo 2011 

Las escasas medidas de carácter tributario contenidas en esta Ley son descritas en este boletín de novedades. De ellas, destacamos en esta introducción por su especial técnica legislativa la que se refiere a las deducciones por I+D+i y para la protección del medio ambiente; y la “legalización” del régimen previsto reglamentariamente para las opciones sobre acciones.

En relación con la primera de ellas, probablemente por la aprobación tardía de esta Ley y, por lo tanto, de su entrada en vigor, parece que puede dejar sin derecho a la deducción para inversiones medioambientales prevista en la nueva Ley a las realizadas en 2011 por aquellas sociedades en las que el cierre del ejercicio coincida con el año natural, que es el supuesto más habitual en las empresas españolas.

En efecto, la Ley de Economía Sostenible fija una deducción en la cuota del Impuesto sobre Sociedades del 8% por la realización de determinadas inversiones medioambientales. Hasta 2006 la deducción por este tipo de inversiones era del 10%, y entonces se fijó un calendario por el que se reducía progresivamente el porcentaje de la deducción hasta su total desaparición en 2011. Ahora se reestablece con un porcentaje del 8%, pero con efectos para los ejercicios que se vayan a iniciar a partir del 6 de marzo de 2011.

Este efecto se produce igualmente con la deducción por I+D+i, que se incrementa del 8% al 12%, pero también para los ejercicios iniciados a partir de la entrada en vigor de la Ley, esto es, a partir del 6 de marzo de 2011.

La segunda de las medidas referidas, que afecta al IRPF, corrige la Ley con efectos retroactivos a agosto de 2004 en un intento de dar cobertura legal a los requisitos establecidos en los reglamentos aplicables desde entonces (Real Decreto 1775/2004 y Real Decreto 439/2007) para la aplicación de la reducción del 40%, como rendimientos “irregulares”, a las opciones sobre acciones.

Históricamente, los reglamentos reguladores del IRPF han exigido para esa reducción que las opciones no se concedieran anualmente. Sin embargo, en 2009 el Tribunal Supremo declaró ese requisito ilegal y anuló el artículo del reglamento que en ese caso se estaba aplicando, que era el Real Decreto 214/1999, que estuvo vigente hasta agosto de 2004. De ahí que se haya adoptado esa fecha para limitar su retroactividad.

 

MARZO 2011 
1. SENTENCIAS 

  1. Impuesto sobre Sociedades.- La opción por la aplicación de un régimen tributario debe realizarse dentro del periodo reglamentario de presentación de la correspondiente declaración. La deducción por reinversión de beneficios extraordinarios está condicionada a que la compañía opte por su aplicación en el momento correspondiente y consigne en la memoria la aplicación de la misma (Audiencia Nacional. Sentencia de  16 de diciembre de 2010) 
  2. IRPF.– La aplicación de la reducción de los rendimientos de capital inmobiliario para el arrendamiento de viviendas requiere que el inmueble esté destinado a satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario (Tribunal Superior de Justicia de las Islas Baleares. Sentencia de 20 de octubre de 2010) 
  3. Impuesto sobre el Valor Añadido.- Una vez caducado el derecho a compensar las cuotas de IVA soportado, la neutralidad del impuesto solo se respeta si a partir de ese momento empieza un período para solicitar la devolución del Impuesto (Tribunal Supremo. Sentencia de 23 de diciembre de 2010) 
  4. Impuesto sobre el Valor Añadido.– Sobre el derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportadas por una comunidad de bienes con anterioridad a su constitución formal e identificación a efectos fiscales (Tribunal Superior de Justicia de Cataluña. Sentencia de 27 de septiembre de 2010) 
  5. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.- Vulnera el principio de libre circulación de capitales una norma nacional que solo permita la aplicación de un tipo reducido en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) en supuestos nacionales o respecto de un tercer estado en el que se hubiera residido o trabajado en el momento del deceso o anteriormente (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 10 de febrero de 2011) 
  6. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.- El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es compatible con el ITP y AJD, en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, respecto de un mismo negocio jurídico que produce simultáneamente efectos lucrativos y onerosos (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 31 de enero de 2011) 
  7. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.- La Administración no podrá utilizar el sistema de capitalización como medio de comprobación de la valoración de las acciones a efectos del ISD al no estar expresamente previsto esta sistema de valoración en la norma reguladora del Impuesto (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de de 31 de enero de 2011) 
  8. Procedimientos tributarios.- No puede acordarse la suspensión de un acto administrativo sobre la base de que se trata de un requerimiento genérico de información (Tribunal Supremo. Sentencia de 13 de enero de 2011) 
  9. Prejudicialidad penal.- Lo declarado en la jurisdicción penal vincula a la Administración, salvo que en la jurisdicción penal no haya recaído resolución que contenga un relato declarativo de hechos probados (Audiencia Nacional. Sentencia de 19 de enero de 2011) 

2. RESOLUCIONES Y CONSULTAS 

  1. Impuesto sobre Sociedades.- Diversas cuestiones sobre la regla especial de deducibilidad del deterioro de la cartera correspondiente a entidades del grupo, multigrupo y asociadas (Dirección General de Tributos. Consulta V0088-11, de 19 de enero de 2011) 
  2. Impuesto sobre Sociedades.- Cómputo a nivel individual o a nivel de grupo fiscal de la plantilla para la aplicación de la libertad de amortización con mantenimiento de empleo (Dirección General de Tributos. Consulta V0046-11, de 17 de enero de 2011)
  3. IRPF.- El inicio de los trámites para demandar judicialmente a un deudor no es suficiente para imputar una pérdida patrimonial (Dirección General de Tributos. Consulta V0036-11, de 14 de enero de 2011) 
  4. Impuesto sobre el Valor Añadido.- Tratamiento de los "vales-comida" ofrecidos a los empleados como parte de su retribución (Dirección General de Tributos. Consulta V0053-11, de 17 de enero de 2011) 

3. LEGISLACIÓN 

  1. Aprobación de la Ley de Economía Sostenible (Ley 2/2011, de 4 de marzo. BOE de 5 de marzo de 2011) 
    a) Impuesto sobre Sociedades: 
    b) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: 
    c) IVA e IGIC: 
    d) Impuesto sobre la Renta de No Residentes: 
    e) Otras modificaciones: 
  2. Real Decreto Ley 2/2011, de 18 de febrero, para el reforzamiento del sistema financiero (BOE de 10 de febrero de 2011) 
  3. Se aprueba el modelo 140, de solicitud del abono anticipado y comunicación de variaciones de la deducción por maternidad del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Orden EHA/394/2011, de 21 de febrero. BOE de 28 de febrero de 2011)