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Boletín Fiscal diciembre 2011 

Entre las diversas medidas recogidas en esa Ley está la recuperación de la deducción en el Impuesto sobre Sociedades para las empresas que realicen inversiones destinadas a la protección del medio ambiente. Como se recordará, la reforma llevada a cabo en el Impuesto sobre Sociedades por la Ley 35/2006, que trajo una reducción de los tipos impositivos, se vio acompañada por la eliminación progresiva de la mayoría de las deducciones existentes, incluyendo las deducciones medioambientales, con un calendario conforme al cual la desaparición se consumaría el 1 de enero de 2011.

Decimos deducciones ambientales, en plural, porque con anterioridad a dicha fecha existían tres deducciones distintas para incentivar la realización de inversiones medioambientales: (i) la deducción por inversiones en instalaciones destinadas a la protección del medio ambiente, (ii) la deducción por adquisición de vehículos con reducidas emisiones contaminantes, y (iii) la deducción por inversiones para el aprovechamiento de energías renovables.

La Ley de Economía Sostenible únicamente recupera la primera de las deducciones citadas (incrementando el tipo de la deducción al 8% y modificando su ámbito objetivo), de forma que las dos restantes han quedado derogadas para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

Inicialmente estaba previsto que la Ley se aprobara con anterioridad al 31 de diciembre de 2010 y, por tanto, entrara en vigor para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011. No obstante, el retraso en su aprobación y publicación definitiva (i) ha dado lugar a que la nueva  deducción sea de aplicación para los ejercicios iniciados a partir del 6 de marzo de 2011 (esto es, a partir de 2012 en el caso de sociedades con ejercicio natural) y (ii) ha suscitado importantes dudas en relación con la posibilidad de aplicar esta deducción en el ejercicio 2011 por aquellas sociedades cuyo ejercicio se haya iniciado entre el 1 de enero y el 5 de marzo de 2011.

La confusión provocada por la defectuosa sistemática legislativa se ha resuelto en la práctica por la Dirección General de Tributos que, en la contestación de 24 de noviembre de 2011 a una consulta que comentamos en este boletín, ha afirmado la posibilidad de aplicar la deducción en 2011 (para los sujetos pasivos que hayan iniciado su ejercicio entre el 1 de enero y el 5 de enero de 2011), con la redacción vigente en el ejercicio 2010 y al tipo del 2%.
 
ÍNDICE

  • 1. SENTENCIAS 
    1.1 Impuesto sobre Sociedades.- Es válido el “exit tax” en caso de traslado del domicilio a otro Estado miembro, pero es desproporcionado que se exija sin posibilidad de aplazamiento (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 29 de noviembre de 2011 en el Asunto C-371/10) 
    1.2 Impuesto sobre Sociedades.- Absorción de una entidad inactiva: motivos económicos válidos (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 10 de noviembre de 2011 en el Asunto C-126/10) 
    1.3 Impuesto sobre Sociedades.- No es aplicable el régimen especial de neutralidad fiscal cuando la opción ha sido comunicada por quien no es el sujeto obligado a hacerlo (Audiencia Nacional. Sentencia de 27 de octubre de 2011) 
    1.4 Impuesto sobre Sociedades.- Las valoraciones realizadas a efectos de un tributo por una Administración son trasladables a otros tributos cuya competencia corresponda a otra Administración, cuando hay identidad de objeto y haya proximidad temporal entre el devengo de ambos tributos (Audiencia Nacional. Sentencia de 15 de septiembre de 2011) 
    1.5 Impuesto sobre el Valor Añadido.- No está sujeta la transmisión del patrimonio empresarial aunque no se transfiera el inmueble en el que se realiza la actividad (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 10 de noviembre de 2011 en el Asunto C-444/10) 
    1.6 Impuesto sobre el Valor Añadido.- No está sujeta a IVA la transmisión de una rama de actividad, aunque no estuviera diferenciada en la entidad transmitente (Audiencia Nacional. Sentencia de 5 de octubre de 2011) 
    1.7 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.- La Administración es el sujeto pasivo del AJD cuando se otorga una escritura pública de constitución de garantía a su favor (Tribunal Superior de Justicia de Madrid. Sentencia de 4 de julio de 2011) 
    1.8 Procedimiento de revisión.- El TEAC no puede analizar la posible imputación al contribuyente de un periodo de dilación que el TEAR ya había considerado no imputable: Es contrario al principio de la reformatio in peius (Audiencia Nacional. Sentencia de 6 de octubre de 2011) 
    1.9 Procedimiento de revisión.- La interposición de una reclamación mediante telefax es ajustada a Derecho (Tribunal Superior de Castilla y León. Sentencia de 15 de julio de 2011) 
    1.10 Procedimiento de recaudación.- Un órgano de recaudación no puede efectuar requerimientos de información sin indicar las deudas tributarias a las que van referidos (Tribunal Supremo. Sentencia de 14 de noviembre de 2011) 
    1.11 Procedimiento de recaudación.- Suspensión de la ejecución de la deuda sin garantía: la existencia de “perjuicios de difícil o imposible reparación” se debe analizar desde el punto de vista del solicitante (Audiencia Nacional. Sentencia de 7 de octubre de 2011) 
  • 2. RESOLUCIONES Y CONSULTAS 
    2.1 Impuesto sobre Sociedades.- Podrá aplicarse la deducción por inversiones para la protección del medio ambiente en el ejercicio 2011 con la redacción vigente en 2010 y al tipo del 2% (Dirección General de Tributos. Consulta V2790-11, de 24 de noviembre de 2011) 
    2.2 Impuesto sobre Sociedades.- No es deducible el gasto contabilizado en un ejercicio cuando debió haberse contabilizado en un ejercicio anterior que está prescrito  (Dirección General de Tributos. Consulta V2591-11, de 28 de octubre de 2011) 
    2.3 Impuesto sobre Sociedades.- El requisito de la participación mínima para la exención sobre plusvalías en transmisiones de sociedades extranjeras ha de computarse individualmente operación por operación (Dirección General de Tributos. Consulta V2581-11, de 28 de octubre de 2011) 
    2.4 Impuesto sobre Sociedades - Deducibilidad del deterioro de participaciones en entidades no cotizadas (Dirección General de Tributos. Consultas V2514-11, V2521-11, V2525-11 y V2526-11, de 21 de octubre de 2011) 
    2.5 Impuesto sobre Sociedades.- El gasto contable derivado de la renuncia a los derechos de suscripción preferente no es fiscalmente deducible (Dirección General de Tributos. Consulta V2401-11, de 7 de octubre de 2011) 
    2.6 IRPF.- La deducción por alquiler de vivienda es aplicable aun cuando la vivienda está situada en el extranjero, siempre que se mantenga la residencia fiscal en España (Dirección General de Tributos. Consulta V2416-11, de 11 de octubre de 2011) 
    2.7 Impuesto sobre el Valor Añadido.- Los sujetos pasivos no pueden ser tratados como establecidos y no establecidos a efectos de la devolución del IVA soportado en un mismo período anual (TEAC. Resolución de 25 de octubre de 2011) 17
    2.8 Impuesto sobre el Valor Añadido.- La condonación de una deuda no afecta a la prorrata salvo que las circunstancias de la operación permitan considerarla como una prestación de servicios (Dirección General de Tributos. Consulta V2333-11, de 3 de octubre de 2011) 
  • 3. NORMATIVA 
    3.1 Modelos 347, 340, 322 y 353 
    3.2 Modelos 193, 196 y 291 19
    3.3 Infracciones y graduación de las sanciones en el ámbito de Aduanas e Impuestos especiales 
    3.4 Método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA 
    3.5 Sistemas de identificación y autenticación distintos de la firma electrónica avanzada para relacionarse electrónicamente con la AEAT 
    3.6 Adaptación del PGC a las entidades sin fines lucrativos 
  • 4. OTROS 
    4.1 Establecimiento de un único número de fax para la recepción de escritos dirigidos al Tribunal Supremo por particulares y profesionales 
    4.2 La Agencia Tributaria habilita un servicio de pago de deudas tributarias por teléfono para personas físicas